一、發生固定資產盤盈 賬務處理: 借:固定資產 貸:累計折舊 以前年度損益調整 調整企業所得稅: 借:以前年度損益調整 貸:應交稅費一應交所得稅 將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目: 借:以前年度損益調整 貸:利潤分配一未分配利潤 二、企業在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算,盤虧造成的損失,“通過營業外支出——盤虧損失”科目核算,應當計入當期損益。 1、報經批準前: 借:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 貸:固定資產 2、報經批準后: ①可收回的保險賠償或過失人賠償 借:其他應收款 貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 ②按應計入營業外支出的金額 借:營業外支出——盤虧損失 貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》,“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: (二)非正常損失的購進貨物,以及相關的勞務和交通運輸服務; (三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務?!?/span> 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,“第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?!?/span> 因此,納稅人存貨盤虧需分析具體原因,屬于規定的非常損失,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,對應的進項稅額需做轉出處理。 一般納稅人應在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉出的進項稅額。 企業所得稅是否可以稅前扣除? 根據國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號),只有企業“會計上已作損失處理”的,才能在當年度申報稅前扣除。 稅前扣除損失金額的計算根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第七條規定,對企業盤虧的固定資產或存貨,以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額,作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 第十條規定,企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。即: 存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉出額 提醒 財稅〔2009〕57號說的“賬面凈值”或“成本”,實際上是指計稅基礎,而不是會計上確認的“賬面凈值”或“成本”,需要注意二者之間的稅會差異。 企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規定,不再留存備查專業技術鑒定意見(報告)或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。 關于固定資產的常見疑問 一、2000元的打印機,計入“固定資產”還是“管理費用”? 目前絕大多數企業執行的是《企業會計準則》或是《小企業會計準則》,在這兩大準則中,并未對固定資產的價值做出硬性規定! 建議企業根據自身的實際情況,在制定本企業財務制度的時候,明確固定資產的價值標準,在與《企業會計準則》不沖突的前提下,以本企業的財務制度為準!若企業規模較大的,可以設置固定資產價值標準高一些,比如單價10000元以上計入固定資產,低于10000元直接計入管理費用等。 二、車位屬于“固定資產”還是“無形資產”? 1、購買的車位,支付的外購價款通常是對土地使用權與建筑物難以合理分配的,因此應當全部作為固定資產。 2、如果企業購買車位的目的,是用于賺取租金或資本增值的,應當將其轉為“投資性房地產”,或者直接在購買時就確認為“投資性房地產”。 3、如果是通過以租代售協議取得的,比如租賃期限20年的,按照“實質重于形式原則”,并不影響上述的會計處理。如果非要按照租賃處理,會計核算可以計入“使用權資產”。 最后,再說明一點,有無產權證書,并不影響會計核算對資產的確認,因為基本會計準則、固定資產準則等都重點是要求“擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益”。 三、無房產證的房屋能不能計入“固定資產”? 答:資產的確認重點在“擁有或控制”,同時未來可能由經濟利益流入;對于固定資產的確認,根本就沒有提及產權證書的問題。 有無房產證不影響房屋確認為固定資產。沒有房產證的房屋,只要滿足規定的條件,不但在會計上可以確認固定資產,而且在稅務方面也可以確認為固定資產,然后還可以規定計提折舊并稅前扣除。 四、固定資產沒有發票,可以入賬嗎? 答:1、新購入的 不管是否收到發票,對于已經達到預定使用狀態的固定資產,會計核算應暫估入賬,然后按會計準則規定分期折舊。如果存在稅會差異,再在企業所得稅匯算清繳時做納稅調整。 2、接受捐贈的 對于當年接受捐贈的,不管有無發票,都應在達到固定資產預定使用狀態時確認,然后分期折舊。 3、以前年度造成的固定資產盤盈 企業在財產清查中盤盈的固定資產,應作為前期差錯處理。執行《企業會計準則》的,盤盈的固定資產先要通過“以前年度損益調整”科目核算,固定資產按照重置成本法計價入賬。一張圖厘清
固定資產“加速折舊”這件事