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              向關聯方收取資金占用費如何財稅處理?

              時間:2023年12月18日 信息來源:本站原創 點擊: 加入收藏 】【 字體:

              根據《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》《民法典》的規定,關聯公司之間為生產、經營需要訂立的民間借貸合同,當事人主張民間借貸合同有效的,人民法院應予支持。因此,關聯企業之間借款一般是合法的。關聯企業之間借款收取利息如何財稅處理?

                    
              一、增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定,在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。附:《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第(五)項第1點規定,貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。因此, 企業之間的借款利息收入應當按照“金融服務”計算繳納增值稅。

                    
              二、企業所得稅。利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入,屬于企業所得稅收入的組成部分。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定,利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

                    關聯企業之間的借款業務,應當按照獨立企業之間的借款業務收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的借款業務收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,按照《稅收征收管理法》第三十六條規定,稅務機關有權進行合理調整。

                    
              三、印花稅。《印花稅法》中《印花稅稅目稅率表》規定,借款合同應按借款金額的0.05%計算繳納印花稅。單看這點,所有的借款合同均應繳納印花稅。但并非如此?!队』ǘ惗惸慷惵时怼穫渥谧⒚?,需要繳納印花稅的借款合同指的是以下單位和借款人簽訂的合同:1、銀行業金融機構;2、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構。上述借款合同不包括同業拆借合同。實務中我們常見的關聯方之間簽訂的借款合同(俗稱民間借貸),只要出借人不是金融機構,均不需就該借款合同計算繳納印花稅!

                    四、會計處理。在關聯企業借款中,借款利息是借款人需要支付給出借人的一種費用。按照會計準則的規定,借款利息應當計入借款人的財務報表中,作為財務費用或利息費用列示。而對于出借人而言,借款利息應當計入其財務報表中的利息收入列示。在關聯企業借款利息的會計處理中,需要注意以下幾個問題:一是借款利息的計算方式:借款利息的計算方式通常采取按照借款本金的利率計算。即根據借款合同中約定的利率,按照借款本金進行計算。二是借款利息的確認時間:借款利息的確認時間通常是按照借款合同約定的支付時間進行確認。例如,借款合同約定每季度支付利息,則借款人在每個季度末需要確認本季度的借款利息。三是借款利息的計提與計提基礎:借款利息的計提是指當借款人應當支付利息時,將利息費用計入財務報表中。借款利息的計提基礎通常是按照借款本金和利率進行計算。例如,借款合同約定借款額為100萬元,利率為5%,則每個月需要計提5000元的借款利息。向與關聯企業間借款利息,屬于民間借貸收入,是要計入其他業務收入的,不能沖減財務費用。

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